opodatkowanie dywidendy wypłacanej wspólnikowi spółki z o.o.

Dywidenda w spółce z o.o. – ile podatku zapłaci wspólnik?

Opodatkowanie dywidendy wypłacanej wspólnikowi spółki z o.o. – ile zostaje z uchwalonego zysku?

Opodatkowanie dywidendy wypłacanej wspólnikowi spółki z o.o. najlepiej policzyć przed podjęciem uchwały. Jeśli wspólnikowi będącemu osobą fizyczną przyznasz 10 000 zł dywidendy, na jego rachunek trafi co do zasady 8 100 zł. Pozostałe 1 900 zł spółka potrąci i przekaże fiskusowi.

To jednak tylko najprostszy scenariusz. Zysk został wcześniej opodatkowany CIT w spółce, a przy wypłacie dla spółki-matki lub wspólnika zagranicznego mogą pojawić się zwolnienia, stawki wynikające z umów podatkowych i dodatkowe obowiązki dokumentacyjne. Dla zarządu liczy się więc nie sama kwota dywidendy, lecz kwota netto, termin wypłaty i bezpieczeństwo rozliczenia.

Kto powinien prześledzić te zasady?

Przewodnik obejmuje wspólników będących osobami fizycznymi, polskimi spółkami oraz nierezydentami. Pokazuje też, jakie decyzje musi podjąć spółka jako płatnik podatku: od uchwały o podziale zysku po przelew i zgłoszenia do urzędu skarbowego.

Najpierw zysk i uchwała. Dopiero potem przelew

Skąd bierze się kwota do podziału?

Dywidenda pochodzi zasadniczo z zysku spółki po opodatkowaniu, wykazanego w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym. Wspólnicy podejmują uchwałę o jego podziale, wskazując kwotę przeznaczoną do wypłaty. Dostępna pula może obejmować również określone zyski z lat ubiegłych i środki z kapitałów utworzonych z zysku, z uwzględnieniem ograniczeń z Kodeksu spółek handlowych.

Dywidenda nie jest kosztem uzyskania przychodu spółki. W pełnych księgach podział zysku i zobowiązanie wobec wspólników ujmuje się odrębnie od kosztów działalności. Uchwała oraz przepisy wyznaczają dzień dywidendy i termin wypłaty; księgowość potrzebuje tych danych, by ustalić odbiorców i przygotować przelewy.

Dywidenda to nie pensja ani zwrot kapitału

Wynagrodzenie członka zarządu, zapłata za usługi i dywidenda mają różne podstawy prawne oraz odmienne skutki podatkowe. Sama nazwa przelewu niczego nie przesądza. Jeżeli spółka płaci wspólnikowi za rzeczywiście wykonywaną pracę, nie można zastąpić właściwego rozliczenia wynagrodzenia uchwałą o dywidendzie.

Podobnie zwrot wkładu przy obniżeniu kapitału czy majątek otrzymany przy likwidacji wymagają osobnej analizy. Przed zaksięgowaniem wypłaty trzeba ustalić, z jakiego tytułu powstało świadczenie, a nie tylko komu trafiają pieniądze.

Osoba fizyczna i spółka-wspólnik: ta sama dywidenda, inne warunki

Wspólnik będący osobą fizyczną: 19% bez składek ZUS

Dywidenda wypłacana polskiemu rezydentowi będącemu osobą fizyczną podlega 19-procentowemu zryczałtowanemu PIT. Podatnikiem jest wspólnik, ale płatnikiem pozostaje spółka: potrąca podatek z kwoty brutto i wypłaca różnicę. Podatek przekazuje do urzędu co do zasady do 20. dnia następnego miesiąca.

Wspólnik zazwyczaj nie wykazuje takiej krajowej dywidendy ponownie w zeznaniu rocznym. Od samej dywidendy nie nalicza się składek ZUS – inaczej niż przy wielu formach wynagrodzenia. To nie znaczy, że każdą wypłatę dla wspólnika można bezpiecznie nazwać dywidendą.

Wspólnik będący spółką: 19% CIT albo zwolnienie

Dywidenda otrzymywana przez spółkę podlega zasadniczo 19-procentowemu podatkowi od przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, pobieranemu przez wypłacającą spółkę. Nie należy jej po prostu doliczać do zwykłego dochodu i opodatkowywać według stawki CIT właściwej dla działalności operacyjnej.

Tu zaczyna się robić ciekawie. Przy spełnieniu warunków z ustawy o CIT możliwe jest zwolnienie: odbiorca powinien m.in. posiadać bezpośrednio co najmniej 10% udziałów nieprzerwanie przez dwa lata, a obie spółki muszą spełniać ustawowe warunki dotyczące siedziby i opodatkowania. Dwuletni okres może upłynąć także po wypłacie, lecz jego niedotrzymanie oznacza obowiązek rozliczenia podatku z odsetkami. Przepisy te służą ograniczeniu wielokrotnego opodatkowania zysku w grupie kapitałowej, zgodnie z założeniami unijnej dyrektywy Parent-Subsidiary.

Wspólnik za granicą: stawkę ustal przed zleceniem przelewu

Krajowe 19% może ustąpić stawce z umowy

Przy wypłacie dywidendy nierezydentowi punktem wyjścia jest polska stawka 19% podatku u źródła. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania może przewidywać stawkę niższą, a w przypadku kwalifikującej się spółki z UE lub EOG możliwe bywa zwolnienie. Preferencji nie stosuje się jednak na podstawie samego adresu podanego na fakturze czy w rejestrze wspólników.

Spółka potrzebuje przede wszystkim aktualnego certyfikatu rezydencji i musi dochować należytej staranności przy weryfikacji warunków preferencji, w tym – gdy ma to znaczenie – statusu rzeczywistego właściciela należności. Przy dużych wypłatach do powiązanego nierezydenta trzeba ponadto sprawdzić szczególny mechanizm poboru podatku po przekroczeniu 2 mln zł wypłat na rzecz tego odbiorcy w roku podatkowym oraz dostępne procedury zastosowania preferencji.

Trzy kwoty, które porządkują decyzję zarządu

  • Osoba fizyczna w Polsce: dywidenda brutto 10 000 zł, PIT 1 900 zł, przelew 8 100 zł.
  • Nierezydent: przy dywidendzie 10 000 zł i stawce 15% wynikającej z właściwej umowy podatek wyniesie 1 500 zł, a przelew 8 500 zł – pod warunkiem udokumentowania prawa do tej stawki.
  • Spółka-wspólnik: przy dywidendzie 10 000 zł i spełnieniu warunków zwolnienia wypłata może wynieść pełne 10 000 zł, bez potrącenia CIT.

W pierwszym przykładzie podatek od dywidendy nie jest jedynym obciążeniem zysku. Jeśli spółka osiągnęła 100 zł zysku podlegającego CIT według stawki 19%, po CIT zostaje 81 zł. Po wypłacie tej kwoty osobie fizycznej i potrąceniu 19% PIT wspólnik otrzyma 65,61 zł. Tak działa ekonomiczne podwójne opodatkowanie.

Bezpieczna wypłata zaczyna się od dokumentów, nie od przelewu

Krótka lista kontrolna dla spółki

W praktyce najwięcej czasu oszczędza uporządkowany obieg dokumentów. Przed uruchomieniem płatności zarząd i księgowość powinni potwierdzić:

  • zatwierdzenie sprawozdania, uchwałę o podziale zysku oraz kwotę możliwą do wypłaty;
  • listę uprawnionych wspólników, dzień dywidendy i termin przelewu;
  • status podatkowy każdego odbiorcy oraz dokumenty potrzebne do stawki obniżonej lub zwolnienia;
  • kwotę podatku, termin jego przekazania i wymagane deklaracje lub informacje podatkowe.

Terminy nie są jednakowe. Przy PIT potrącony podatek trafia do urzędu zasadniczo do 20. dnia następnego miesiąca; przy CIT pobranym od dywidendy termin wynosi co do zasady 7. dzień następnego miesiąca. Spółka składa też właściwe deklaracje roczne, m.in. PIT-8AR lub CIT-6R, a przy wypłatach zagranicznych mogą powstać obowiązki dotyczące informacji IFT.

Zaliczka, likwidacja i powiązania wymagają osobnego sprawdzenia

Zaliczka na poczet dywidendy jest dopuszczalna tylko przy spełnieniu warunków z Kodeksu spółek handlowych, w tym odpowiedniego upoważnienia w umowie spółki i warunków dotyczących jej sytuacji finansowej. Jej wypłata również wymaga oceny podatkowej. Przy likwidacji zasady ustalania opodatkowanej kwoty są odrębne; znaczenie może mieć m.in. wartość wydawanego majątku i koszt nabycia udziałów.

Najdroższe pomyłki zwykle nie wynikają z rachunku „19% razy kwota brutto”. Powstają, gdy brakuje certyfikatu rezydencji, błędnie ustalono okres posiadania udziałów albo zastosowano zwolnienie bez sprawdzenia rzeczywistego charakteru transakcji. Przy wypłatach transgranicznych i wewnątrz grupy dobrze uzgodnić dokumenty z doradcą podatkowym przed uchwałą lub najpóźniej przed przelewem, a nie dopiero podczas kontroli.

Przewidywalna dywidenda to taka, której kwotę netto, podstawę prawną i terminy spółka potrafi wykazać w dokumentach. Punktem odniesienia pozostają aktualne przepisy ustaw o PIT i CIT, Kodeksu spółek handlowych, właściwa umowa podatkowa oraz – w sprawach spornych – aktualne interpretacje. Dzięki temu zarząd otrzymuje rzetelne dane do decyzji, a wspólnik wie, jaka kwota i kiedy trafi na jego rachunek.

Zapraszamy do skorzystania z usług Kancelarii!
KSIĘGOWOŚĆ
SPÓŁEK		KSIĘGOWOŚĆ
JDG
KADRY I
PŁACE		FUNDACJE
RODZINNE
Przewijanie do góry